關聯(lián)方關系定義為在企業(yè)財務和經營決策中,如果一方有能力直接或間接控制.共同控制另一方或對另一方施加重大影響,即被視為關聯(lián)方(同是國家控制的國有企業(yè)不能一概而論);如果兩方或多方同受一方控制，也視為關聯(lián)方。有關聯(lián)關系的企業(yè)主要指:母子公司之間或受同一母公司控制的子公司之間;合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè);主要投資者個人(持股10 %以上)關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員及其直接控制的其他企業(yè)。關聯(lián)企業(yè)之間的交易在作價上存在非市場因素干擾的可能，證券市場上大量的上市公司和其母公司或其他關聯(lián)企業(yè)進行資產置換和資產買賣而帶來的巨額利潤增加,都是值得注意的。在主營業(yè)務收人中制造虛增是比較困難的(也容易被注冊會計師查出),公司可以通過“其他業(yè)務收入”的調整來影響利潤總額。其他業(yè)務收入包括材料銷售、技術轉讓、代購代銷包裝物出租等收入。在這種操作中,通常并不采用一般商品的購銷，因為一般商品交易存在市場公允價格,按規(guī)定需按公允價格進行調整。

 

   上市公司更傾向于向關聯(lián)交易人(主要是集團公司,因為被上市公司直接或間接控制的關聯(lián)公司如子公司是要納入合并報表的,內部之間的交易在編制合并報表時進行抵消,在合并報表中并不表現(xiàn)為銷售收人)出售勞務活動來增加其他業(yè)務收人。與一般商品不同,有些勞務活動是獨特的,很難找到公允價格。這些勞務主要有出售已有的研究開發(fā)成果，提供加工服務、提供經營管理服務直接向集團公司收取收入;此外,上市公司也可以通過直接或間接讓關聯(lián)單位為其負擔某些費用的方式減少費用開支，增加利潤。具體有以下主要手段:

 

   (1)轉讓研究開發(fā)成果。會計制度規(guī)定,自行開發(fā)過程中發(fā)生的費用,計人當期費用。如果是自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用,借記“無形資產",貸記“銀行存款”等科目。盡管這部分活動計人了費用,開發(fā)公司仍可轉讓其研究開發(fā)行為的成果,按實際取得的轉讓收人,借記“銀行存款",結轉轉讓無形資產的攤余價值，借記“其他業(yè)務支出”(由于允許計人無形資產的開發(fā)費用很少,其他業(yè)務支出金額很少),貸記“其他業(yè)務收人”,因此上市公司可以通過關聯(lián)交易對其花費很少的研究活動收取大量金額來增加本年收入(雖然這種轉讓不一定會為受讓的關聯(lián)方帶來利益)。

 

   (2)以費用分擔方式轉移期間費用。這種方式是以其他單位愿意承擔上市公司某項費用的方式減少公司本年期間費用,從而使本年利潤增加,如由集團公司承擔保險費、運輸費、廣告費等(一般是承擔影響主營業(yè)務利潤的期間費用)。

 

   (3)向關聯(lián)方出租資產與土地使用權來增加收益。會計制度對出售資產的要求是必須以公允價格成交,而且需要結轉資產的成本。一般來說,通過公允價格處置長期資產不一定會得到凈收益。由于會計制度對租金收人合理性的規(guī)定較少,所以上市公司往往通過向關聯(lián)方出租長期資產的方式由外部轉移收入,取得確定的大額收入(與關聯(lián)方交易經常用的另一種方法是出售公司的長期股權投資,在下一部分講述)。

 

   (4)向關聯(lián)方借款融資,降低財務費用。對于資產負債率較高的上市公司來說，每年要負擔固定的借款利息成本(計人財務費用),為了降低財務費用從而提高主營業(yè)務利潤,公司可以通過改向關聯(lián)方借款來減少對銀行的負債,因為向關聯(lián)方借款的利息支出可以在雙方之間靈活確定是否支出、何時支出及支出金額的大小。